隨著時(shí)代的進(jìn)步，市場(chǎng)的擴(kuò)張，什么是納稅人的混合銷售行為混合銷售行為如何納稅的也層出不窮，今天小編就來帶大家看看什么是納稅人的混合銷售行為混合銷售行為如何納稅的相關(guān)知識(shí)。在這篇文章中，作者將為我們分享關(guān)于什么是納稅人的混合銷售行為混合銷售行為如何納稅的重要信息，希望對(duì)懷有同樣疑問的你有幫助。

什么是混合銷售行為？對(duì)其應(yīng)如何征稅？

謂兼營是指納稅人既從事貨物生產(chǎn)、銷

售或提供加工、修理修配勞務(wù)，又從事服務(wù)性勞務(wù)。前者屬于增值稅的征收范圍，后

者屬于營業(yè)稅的征收范圍?；旌箱N售行為是指納稅人在同一項(xiàng)銷售行為中既涉及貨物，

又涉及服務(wù)性勞務(wù)。兩者的相同點(diǎn)是，都具有貨物與服務(wù)性勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。它

們之間的不同點(diǎn)：兼營強(qiáng)調(diào)的是兩類經(jīng)營項(xiàng)目在同一納稅人經(jīng)營過程中都客觀存在，

而不是在同一銷售行為中必然發(fā)生；混合銷售強(qiáng)調(diào)的是，就一項(xiàng)銷售行為而言，兩類

經(jīng)營項(xiàng)目都同時(shí)發(fā)生。

按照我國稅法規(guī)定，兼營行為應(yīng)分別核算，分別納稅。即屬于生產(chǎn)、銷售貨物或

提供加工、修理修配勞務(wù)的，應(yīng)納增值稅；屬于提供服務(wù)性勞務(wù)的，應(yīng)納營業(yè)稅。對(duì)

不能分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，則一并繳納增值稅，按增值稅的稅率計(jì)征稅款。分

別核算時(shí)應(yīng)注意：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，主要是分別核算銷售額；對(duì)增值稅一般納

稅人來說，除了分別核算銷售額外，還要對(duì)用于營業(yè)稅項(xiàng)目的外購貨物或加工修理修

配勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示出來，不得抵扣，對(duì)于已經(jīng)抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出計(jì)

算。

混合銷售行為的納稅原則是：只能納一種稅，不能分別納稅，即不是納增值稅，

就是納營業(yè)稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，其適用的稅種主要是按經(jīng)營主業(yè)區(qū)分，以工業(yè)或者

商業(yè)(指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售)為主的，對(duì)其提供的服務(wù)性勞務(wù)額視同銷售貨

物一并納增值稅；以服務(wù)業(yè)為主的，對(duì)其貨物銷售額部分視同提供服務(wù)性勞務(wù)一并納

混合銷售納稅的處理原則？

稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

什么是稅法上的混合銷售行為?混合銷售行為如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或者零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物；其他單位和和人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

什么是混合銷售行為，怎么界定混合銷售行為.

自1994年稅制改革以來，混合銷售業(yè)務(wù)客觀上存在著國稅、地稅部門交叉劃分征稅的問題。由于對(duì)相關(guān)稅收政策的理解、解釋不盡一致，對(duì)一項(xiàng)混合銷售行為究竟是征收增值稅還是營業(yè)稅，時(shí)常會(huì)引發(fā)征納雙方以及不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議。因此，無論是征稅部門還是納稅人都有必要學(xué)習(xí)并掌握相應(yīng)法規(guī)以澄清認(rèn)識(shí)。

一、混合銷售行為的定義根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）第五條第一款規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?！都?xì)則》第五條第三款同時(shí)規(guī)定，非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。

需要說明的是，混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售行為中，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售同時(shí)發(fā)生。該業(yè)務(wù)所涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而發(fā)生的，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做出的，二者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系，與兼營行為有明顯的區(qū)別。

二、混合銷售行為的稅務(wù)處理方法按照《細(xì)則》第五條第一款和第四款規(guī)定，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（[94]財(cái)稅字第026號(hào)）將以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者界定為：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.可見，混合銷售行為是按照納稅主體的性質(zhì)來確定應(yīng)納稅種的。下面分別舉例分析。

1、從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為某大型商場(chǎng)是一般納稅人，對(duì)售出的空調(diào)提供運(yùn)輸及上門安裝業(yè)務(wù)。雖然運(yùn)輸及安裝勞務(wù)均屬于營業(yè)稅應(yīng)稅征稅范圍，但由于發(fā)生這項(xiàng)混合銷售行為的單位是從事貨物批發(fā)零售的企業(yè)，對(duì)其取得的全部收入應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以外的其他單位和個(gè)人的混合銷售行為如聯(lián)通、移動(dòng)等電信部門，在銷售手機(jī)的同時(shí)為客戶提供了通訊、號(hào)碼和來電顯示等電信勞務(wù)服務(wù)。由于電信部門屬于《細(xì)則》第五條所述的其他單位和個(gè)人，此類混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其取得的收入全額征收營業(yè)稅，不征增值稅。

3、從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售，并兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為如某裝飾店是具有綜合性質(zhì)的小規(guī)模納稅人（適用6%的征收率），主要從事鋁合金制品的銷售業(yè)務(wù)，并兼營建筑安裝工程。該店承攬了一項(xiàng)總金額為50萬元（其中銷售材料收入20萬元，勞務(wù)收入30萬元）的鋁合金安裝工程，納稅人當(dāng)年的貨物銷售總額為140萬元，年建筑安裝收入總額為100萬元。經(jīng)過計(jì)算，該納稅人的年貨物銷售額比重占到了總收入的58.33%，則這筆業(yè)務(wù)應(yīng)全額繳納增值稅50÷（1＋6%）×6%＝2.83萬元。如果企業(yè)的年建筑安裝收入額為150萬元，則年貨物銷售額的比例為48.28%，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)全額繳納營業(yè)稅50×3%＝1.5萬元。

三、特定混合銷售行為的稅務(wù)處理方法那么，是不是所有的混合銷售行為都要參照上述原則來申報(bào)納稅呢？答案是否定的。如果納稅人發(fā)生了銷售自產(chǎn)貨物并提供安裝和調(diào)試等建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，就需要依據(jù)下面的規(guī)定來進(jìn)行稅務(wù)處理。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號(hào)，以下簡稱《通知》）規(guī)定，自2002年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物（特指金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備以及電子通訊設(shè)備等）、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)所取得的混合銷售收入，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人；二是具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；三是要簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）；四是在總包或分包合同中必須單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物的勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)具備上述條件的，納稅人取得的全部收入，包括安裝、調(diào)試自產(chǎn)貨物和其它建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款均征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

混合銷售行為如何征稅？

問：混合銷售是一種比較常見的經(jīng)營行為，但在具體實(shí)踐中，容易和兼營行為混淆。那么混合銷售行為應(yīng)如何征稅?所謂混合銷售，在營業(yè)稅與增值稅中各有所指。營業(yè)稅中的混合銷售行為，指一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物;增值稅中的混合銷售行為，指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)?；旌箱N售行為的特點(diǎn)是銷售貨物與提供勞務(wù)發(fā)生在同一購買者身上，價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得。

兼營行為，指納稅人既銷售貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，其特點(diǎn)是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。對(duì)于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和應(yīng)納增值稅的銷售額，即對(duì)不同稅種范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。

由此可見，雖然混合銷售與兼營行為的經(jīng)營范圍都包括銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務(wù)，但混合銷售強(qiáng)調(diào)的是同一銷售行為中同時(shí)存在兩類經(jīng)營項(xiàng)目，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得，兼營行為強(qiáng)調(diào)的是兩類經(jīng)營項(xiàng)目不在同一銷售行為中發(fā)生，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。

鑒于混合銷售在營業(yè)稅與增值稅中的指代不同，對(duì)于如何征稅，現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則分別作了明確規(guī)定。

其中，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，除細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。這里所稱的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。其中，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù);從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

在營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中，我們可以清楚地看到，它們對(duì)混合銷售的定義是很明確的。對(duì)列舉的自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為采用的是分別計(jì)稅的方法;對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

需要注意的是，上列條款是現(xiàn)行營業(yè)稅及增值稅的相關(guān)規(guī)定，由于營改增全國試點(diǎn)的開展，造成現(xiàn)行營業(yè)稅及增值稅部分條款與營改增政策相抵觸。比如，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)屬于增值稅的征收范圍，不再屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此納稅人如果銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)的業(yè)務(wù)不屬于混合銷售也不屬于兼營行為，屬于混業(yè)經(jīng)營，繳納增值稅但稅率不同。部分條款的失效并不影響混合銷售和兼營行為性質(zhì)的判斷，僅是營業(yè)稅征稅范圍的變化。

除了上述的通行規(guī)定之外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào))還對(duì)一些特殊情形做出了規(guī)定。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條及營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

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總結(jié)：上述內(nèi)容就是小編為大家詳細(xì)介紹的關(guān)于什么是納稅人的混合銷售行為混合銷售行為如何納稅（混合銷售行為的概念及納稅選擇）的詳細(xì)內(nèi)容，希望可以幫助到大家，如需了解更多精彩內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注我們，如需了解更多服務(wù)，請(qǐng)把您的聯(lián)系方式私信告知我們

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