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新公司法注冊資本的規(guī)定有何變化

(一)新舊《公司法》對有限責任公司的注冊資本的規(guī)定

舊《公司法》第19條第2項：股東出資達到法定資本最低限額。這條規(guī)定注冊資本有最低額限制且是劃一的。第22條第3項：公司注冊資。這一條規(guī)定在公司章程中應當載明公司的注冊資本。第23條規(guī)定：有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)的全體股東實繳的出資額。有限責任公司的注冊資本不得少于下列最低限額：(一)以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣五十萬元;(二)以商品批發(fā)為主的公司人民幣五十萬元;(三)以商品零售為主的公司人民幣三十萬元;(四)科技開發(fā)、咨詢、服務性公司人民幣十萬元。特定行業(yè)的有限責任公司的注冊資本最低限額需高于前款規(guī)定的，由法律、行政法另行規(guī)定。此條款規(guī)定了不同行業(yè)的公司不同的最低注冊資本。中華人民共和國國家工商行政管理總局局委會會議決定修改的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第三條：公司登記機關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定登記公司的注冊資本。對符合規(guī)定的，予以登記;對不符合規(guī)定的，不予登記。這是舊《公司法》及相關(guān)法規(guī)對公司注冊資本的規(guī)定。

新《公司法》第23條第(二)項：股東出資達到法定資本最低限額。第25條第(三)項：公司注冊資本，這條規(guī)定公司章程中應載明注冊資本。第26條：有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足;其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元，法律、行政法規(guī)對有限責任公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。

通過新舊《公司法》對公司法定最低注冊資本的規(guī)定，我們可以看到按舊的《公司法》成立一個有限責任公司最低需要人民幣十萬元，而新《公司法》規(guī)定成立一個有限責任公司只需要人民幣三萬元。新《公司法》還規(guī)定了公司注冊資本可以分期繳足，首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，在成立之日起兩年內(nèi)繳足。這大大降低成立公司的門檻。這些規(guī)定都有利于活躍我國市場經(jīng)濟，適應了當前經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，同時也為再就業(yè)提供更多的崗位。

(二)新舊《公司法》有關(guān)股份有限公司的注冊資本的比較

舊《公司法》第73條第(二)項：發(fā)起人認繳和社會公開募集的股本達到法定資本最低限額。第78條：股份有限公司的注冊資本為公司在公司登記機關(guān)的實收股本總額。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司注冊最低限額需高于上述所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。這一條對股份有限公司的注冊資本進行了界定及對最低額進行了劃一規(guī)定。同時，第79條第(四)項規(guī)定了公司股份總數(shù)、每股金額和注冊資本。這就將注冊資本載入公司章程中。

新《公司法》第77條第(二)項：發(fā)起人認購和募集的股本達到法定資本最低限額。第81條第一款對股份有限公司的注冊資本進行界定，同時規(guī)定，首次出資不得低于注冊資本的百分之二十。其余的部分自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足。對于投資公司放得更寬松，可5年內(nèi)繳足。該條第3款規(guī)定股份

有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。在第82條第(四)項規(guī)定公司章程中應記載注冊資本。

通過此新舊《公司法》對注冊資本的規(guī)定，可以看出在法定注冊資本金上，新《公司法》規(guī)定最少500萬元，與舊《公司法》規(guī)定的1000萬元相比，大大降低了注冊公司的資本，為更多的市場主體打開了準入大門。同時，公司法規(guī)定了分期繳足注冊資本的制度，這大大縮短了成立公司資金的準備時間，使更多的貨幣在市場中流通，有利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。在未來的幾年，我們將會看到公司尤如雨后春筍般冒出市場經(jīng)濟的土壤。

(三)新《公司法》有關(guān)一人公司法定注冊資本的規(guī)定

新三板：公司整體變更股改時注冊資本可以變化嗎

目前在為企業(yè)掛牌新三板服務時，有的企業(yè)在進行股改時往往出現(xiàn)凈資產(chǎn)審計值低于注冊資本的情況，根據(jù)《公司法》第九十五條規(guī)定，有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。因此，公司在整體變更股份公司之前應調(diào)整公司經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)不能存在低于公司的實收資本的情形。也就是說雖然申請掛牌新三板的公司沒有嚴格的財務標準，即使處于虧損狀態(tài)的公司也可以掛牌新三板，但是公司不能虧損到審計后的凈資產(chǎn)低于實收資本的情況。

多數(shù)公司設立時的組織形式為有限責任公司，而當公司發(fā)展到一定程度準備登陸新三板或者IPO等與資本市場進行對接時，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求，需要公司的組織形式為股份有限公司。這時便會涉及公司的組織形式由有限責任公司變更為股份有限公司這一問題，為了能夠使有限公司階段的存續(xù)時間得以連續(xù)計算，此時公司通常會選擇公司原賬面凈資產(chǎn)進行折股，而非評估值進行折股，否則公司在有限公司階段的存續(xù)時間便不能連續(xù)計算，從而影響報告期的確定，耽誤公司對接資本市場的時間。前述過程也就是我們通常意義上講的“股改”。

實務中，由于諸多因素的影響，可能會出現(xiàn)公司以選定的股改基準日進行整體變更股份有限公司時，經(jīng)審計的公司原賬面凈資產(chǎn)小于注冊資本的情形。然而，公司股改整體變更折股的過程是公司凈資產(chǎn)按照一定比例折合成股份有限公司的股本，剩余部分計入資本公積的過程，需要公司原賬面凈資產(chǎn)大于或者等于注冊資本。在公司凈資產(chǎn)小于注冊資本的情形下，則無法進行折股，從而影響公司股改。

比如公司注冊資本1000萬元，經(jīng)審計公司凈資產(chǎn)只有800萬元，企業(yè)經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)低于實收資本，可以采取以下幾種方式進行調(diào)整。

一、公司凈資產(chǎn)小于注冊資本的原因

在有限公司階段，財務上公司資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益（即“公司凈資產(chǎn)”）包括如下會計科目：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。導致公司凈資產(chǎn)小于注冊資本的關(guān)鍵性因素在于實收資本和未分配利潤兩項。

主要原因有三：（1）公司實收資本過低，即公司注冊資本未繳納或未全部繳納（該原因是最為常見，絕大多數(shù)公司凈資產(chǎn)小于注冊資本都是由于該原因所導致）；（2）公司未分配利潤為負，即公司一定程度的虧損；（3）公司實收資本過低且未分配利潤為負。

針對不同的導致公司凈資產(chǎn)小于注冊資本的原因，為實現(xiàn)公司未來順利股改有著不同的處理方式。

二、第一種方案：減資，減資完成后再進行股改或減資同時進行股改

就該問題，根據(jù)現(xiàn)行法律等規(guī)定，如果沒有新的資金彌補虧損應當減資。因為，根據(jù)《公司法》81條規(guī)定，股份有限公司注冊資本應當?shù)扔谡J購股本總額（發(fā)起設立）或?qū)嵤展杀究傤~，根據(jù)96條實收股本總額不能高于凈資產(chǎn)額，而現(xiàn)在公司凈資產(chǎn)額卻低于原注冊資本額，最終變更設立的股份有限公司注冊資本額必然會低于原公司注冊資本額，如果沒有新的資金注入，將構(gòu)成減資行為，應當按照公司法178條進行減資。

實踐中，公司股改時一般都是以公司凈資產(chǎn)進行折股。需要注意的是公司股改時，股東出資已經(jīng)全部繳納，即注冊資本和實收資本是一致的。因此，公司經(jīng)審計師審計后的凈資產(chǎn)不能低于公司的實收資本，換一種說法就是公司可以虧損，但是不能虧損到審計后的凈資產(chǎn)低于實收資本（注冊資本），如果審計后的凈資產(chǎn)低于實收資本，那就進行減資，將實收資本減少到低于公司的凈資產(chǎn)，當然此種情況減少的注冊資本實際是虧損的部分。該種操作，可以解決公司股改的問題，但是帶來了另外一個問題，公司是否具有持續(xù)經(jīng)營的能力，持續(xù)盈利能力如何？如果企業(yè)是因為過去虧損造成的，但是報告期持續(xù)盈利，能夠解釋清楚的，此問題不會對公司掛牌新三板造成實質(zhì)性障礙。

關(guān)于公司應當如何按照凈資產(chǎn)折股，除了公司法第九十六條的規(guī)定，相關(guān)法規(guī)并沒有對凈資產(chǎn)折股比例做出規(guī)定，一般情況下，折股比例不能低于1：1，即1元凈資產(chǎn)折1股。但是大多數(shù)情況下，出于謹慎的財務處理企業(yè)會留一部分凈資產(chǎn)進入資本公積，即一般情況下都是按照1元以上的凈資產(chǎn)折1股的方式折股的。

減資，也就是減少注冊資本，從掛牌新三板業(yè)務角度來講，減資的事情發(fā)生的情況比較少，畢竟這與掛牌上市并不吻合。但是，不常發(fā)生，但并不代表不發(fā)生，從法律規(guī)定的角度來講，并沒有明確規(guī)定減資的情形和操作程序，沒有規(guī)定什么時候(或什么情況下)公司必須減資，也沒有規(guī)定什么時候(或什么情況下)必須用某種方式減資，但是對于新三板具體業(yè)務來講，沒有規(guī)定的往往是最難處理的問題。

減資可將其分為實質(zhì)上的減資和名義上的減資。實質(zhì)上的資減資是因為公司預定資本過多而形成大量的過剩資本時，為避免資本的浪費而由公司將多余的資本返還給股東的行為。名義上的減次一般是由于公司經(jīng)營不佳，虧損過多，造成公司實有資產(chǎn)大大低于公司注冊資本總額時，公司以減少注冊資本總額的方法來彌補虧損的行為。

對于審計凈資產(chǎn)低于注冊資本，改制折股時是否要履行減資手續(xù)的問題，對于IPO業(yè)務多有發(fā)生，但是對于新三板掛牌業(yè)務發(fā)生的比較少見。

這種情況，一般實務操作都是引進新股東彌補歷史虧損或者原股東出資補齊差額，然后進行審計評估折股，整體變更或發(fā)起成立股份公司。像當年光大銀行及多家券商股改都存在這種情況。

其次，當然也可以履行減資程序。東土科技改制時凈資產(chǎn)低于注冊資本從而履行了減資手續(xù)，可以作為我們思考該問題的一個參考。

針對IPO證監(jiān)會的審核情形，如果直接采用凈資產(chǎn)折股低于原有注冊資本，雖沒有明文規(guī)定這種情況不能上報，但卻會得到特別關(guān)注。因為這種情況出現(xiàn)的本質(zhì)是歷史上存在大量虧損或營業(yè)外損失，雖最近三年效益較好（滿足首發(fā)條件），但仍不能彌補虧損，在審核上對公司的經(jīng)營和管理的歷史問題會高度關(guān)注，質(zhì)疑公司的盈利能力和主營業(yè)務能力的持續(xù)穩(wěn)定性。

另外，整體變更是我國在企業(yè)首發(fā)上市時為了連續(xù)計算業(yè)績而獨創(chuàng)的東西，它具有獨立性，任何想與之一起進行的操作都有很大的風險，也不可取。在實際業(yè)務中，有客戶出于各種考慮想增資和整體變更一起做，我們均建議不可取。但是，從理論而言應當可行。如果沒有新的資金彌補虧損應當減資。因為根據(jù)公司法81條規(guī)定，股份有限公司注冊資本應當?shù)扔谡J購股本總額（發(fā)起設立）或?qū)嵤展杀究傤~，根據(jù)96條實收股本總額不能高于凈資產(chǎn)額，而現(xiàn)在公司凈資產(chǎn)額卻低于原注冊資本額，最終變更設立的股份有限公司注冊資本額必然會低于原公司注冊資本額，如果沒有新的資金注入，將構(gòu)成減資行為，應當按照公司法178條進行減資。

《中華人民共和國公司法》178條規(guī)定即釋義：

第一百七十八條 公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。

公司應當自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

【釋義】 本條是關(guān)于公司減少注冊資本的規(guī)定。

公司注冊資本減少是指公司依法對已經(jīng)注冊的資本通過一定的程序進行削減的法律行為，簡稱減資。減資依公司凈資產(chǎn)流出與否，分為實質(zhì)性減資和形式性減資。實質(zhì)性減資是指減少注冊資本的同時，將一定金額返還給股東，從而也減少了凈資產(chǎn)的減資形式，其實際上使股東優(yōu)先于債權(quán)人獲得了保護。形式性減資是指只減少注冊資本額，注銷部分股份，不將公司凈資產(chǎn)流出的減資形式，這種減資形式不產(chǎn)生資金的流動，往往是虧損企業(yè)的行為，旨在使公司的注冊資本與凈資產(chǎn)水準接近。減資雖然可能危及社會交易安全，但是卻有其合理性：一方面，公司運營過程中可能存在預定資本過多的情況，從而造成資本過剩。閑置過多的資本顯然有悖于效率的原則，因此，如果允許減少注冊資本，投資者就有機會將有限的資源轉(zhuǎn)入生產(chǎn)更多利潤的領域，從而能夠避免資源的浪費，這是實質(zhì)性減資的合理性所在。另一方面，公司的營業(yè)可能出現(xiàn)嚴重虧損，公司資本已經(jīng)不能真實反映公司的實際資產(chǎn)，公司注銷部分股份，而不返還股東，由股東承擔公司的虧損，使得公司的注冊資本與凈資產(chǎn)水準相符，有利于昭示公司的真正信用狀況，反而有利于交易的安全，這是形式減資的合理性所在。

對于注冊資本的減少，原則上來說是不允許的，尤其是實行法定資本制的國家，資本維持原則一般不允許減少注冊資本，但也不是說絕對地禁止。世界上大多數(shù)國家對減少注冊資本采取認可的態(tài)度，只是要求比較嚴格，限制性的規(guī)定較多。根據(jù)本條規(guī)定，公司減少注冊資本有以下幾個程序：

（1）編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。公司減資無論是對公司股東還是公司債權(quán)人，影響都很大，本法賦予了股東和債權(quán)人在公司減資過程中進行自我保護的方法。但是，無論是股東進行投票，還是公司債權(quán)人要求公司清償債務或者提供擔保，前提都是對公司的經(jīng)營狀況尤其是財務狀況有一定了解才可做出理智的決定，因此，本條規(guī)定，公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。

（2）股東會（股東大會）做出減資決議。公司減資，往往伴隨著股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動和股東利益的調(diào)整，在公司不依股東持股比例減資尤其是在注銷的情況下，更是如此；因此公司減資直接引發(fā)公司股東之問的利益沖突。為了保證公司減資能夠體現(xiàn)絕大多數(shù)股東的意志，根據(jù)本法第四十四條、第六十條和第一百零三條的規(guī)定，就有限責任公司來講，應當由股東會做出特別決議，即經(jīng)代表2／3以上表決權(quán)的股東通過才能進行；就股份有限公司來講，應當由公司的股東大會做出特別決議，即必須經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)2／3以上決議通過才能進行；就國有獨資公司來講，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定。

（3）向債權(quán)人通知和公告。公司應當自做出減少注冊資本決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報紙上公告。這一程序與公司增資的規(guī)定相同，主要是為了保護公司債權(quán)人的利益。

（4）減資登記。公司減資以后，應當?shù)焦ど痰怯洐C關(guān)辦理變更登記手續(xù)，公司減資只有進行登記后，才能得到法律上的承認。

公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。根據(jù)本法第二十六條、第八十一條的規(guī)定，除法律、行政法規(guī)對注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的外，有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元，股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。最低注冊資本限額是公司合法成立的必要條件，如果注冊資本低于這一限額，公司就不再具備法定條件，應當變更企業(yè)形式。

公司減資對債權(quán)人的影響甚巨：公司的實質(zhì)減資，導致公司凈資產(chǎn)減少，等同于股東優(yōu)先于債權(quán)人回收所投入的資本；公司的形式減資，也會減少應當保留在公司的財產(chǎn)數(shù)額，同樣會導致公司責任財產(chǎn)的減少。因此，公司減資時一定要注重保護債權(quán)人的利益。根據(jù)本條規(guī)定，債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起45日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務或者提供相應的擔保。如果債權(quán)人沒有在此期間內(nèi)對公司主張權(quán)利，公司可以將其視為沒有提出要求。

1、減資完成后再進行股改

如公司注冊資本1000萬元公司，目前公司凈資本只有800萬元，可以減少注冊資本200萬元，公司完成減資程序并辦理工商登記變更后，公司再進行股改。

公司減資對債權(quán)人的影響很大，因此公司減資時為了保護債權(quán)人的利益，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，減資需要嚴格履行法律規(guī)定的程序：

（1）編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。

公司減資無論是對公司股東還是公司債權(quán)人，影響都很大，公司法賦予了股東和債權(quán)人在公司減資過程中進行自我保護的方法。但是，無論是股東進行投票，還是公司債權(quán)人要求公司清償債務或者提供擔保，前提都是對公司的經(jīng)營狀況尤其是財務狀況有一定了解才可做出理智的決定，因此，公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。

（2）股東會（股東大會）做出減資決議。

公司減資，往往伴隨著股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動和股東利益的調(diào)整，在公司不依股東持股比例減資尤其是在注銷的情況下，更是如此；因此公司減資直接引發(fā)公司股東之問的利益沖突。為了保證公司減資能夠體現(xiàn)絕大多數(shù)股東的意志，根據(jù)公司法第四十四條、第六十條和第一百零三條的規(guī)定，就有限責任公司來講，應當由股東會做出特別決議，即經(jīng)代表2／3以上表決權(quán)的股東通過才能進行；就股份有限公司來講，應當由公司的股東大會做出特別決議，即必須經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)2／3以上決議通過才能進行；就國有獨資公司來講，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定。

（3）向債權(quán)人通知和公告。

公司應當自做出減少注冊資本決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務或者提供相應的擔保。主要是為了保護公司債權(quán)人的利益。

（4）減資登記。

公司減資以后，應當?shù)焦ど痰怯洐C關(guān)辦理變更登記手續(xù)，公司減資只有進行登記后，才能在法律上得到承認。

2、減資同時進行股改

公司在減資同時進行股改，此種方式在新三板及IPO中已有實際操作案例，以東土科技為例進行說明，公司在整體變更時減資的處理方式，其披露信息如下：

（1）2006 年 7 月 31 日，東土科技召開發(fā)起設立的股東大會，會議由全部發(fā)起人出席，并以代表公司股東100%表決權(quán)的表決決定以中磊會計師事務所有限責任公司審計的截至 2006年4月30日公司凈資產(chǎn)7,603,915.94元折股，以760萬元為變更后的股份有限公司的注冊資本，3,915.94元轉(zhuǎn)為資本公積金。

為該次整體變更為股份有限公司所需完成的減少注冊資本，東土國際于2006年8月8日在《北京晨報》刊登了減資公告。中磊會計師事務所有限責任公司于2006年9月18日出具《驗資報告》（中磊驗字[2006]0020號），驗證截至2006年4月30日，李平及張旭霞已繳足注冊資本760萬元，均以凈資產(chǎn)出資，發(fā)行人實收資本為760萬元。

（2）律師對證監(jiān)會反饋意見的回復：

關(guān)于發(fā)行人2006年減少注冊資本情況的核查意見：根據(jù)發(fā)行人的說明及律師核查，發(fā)行人減資已履行了如下法律程序：

2006年7月31日，發(fā)行人召開 2006 年第一次股東會，決議同意將注冊資本由1020萬元變更為760萬元；發(fā)行人于該次股東會后編制了資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單并就該次減資事宜通知了發(fā)行人該時的債權(quán)人；

2006年8月8日，發(fā)行人在《北京晨報》刊登了減資公告，根據(jù)發(fā)行人的說明，在公告發(fā)出之日起四十五日內(nèi)，沒有債權(quán)人要求發(fā)行人清償債務或者提供相應的擔保；

2006年9月18日，中磊會計師事務所有限責任公司就發(fā)行人該次減資進行了驗證，并出具了中磊驗字[2006]0020號《驗資報告》；

2006年10月8日，發(fā)行人就該次減資事項在北京市工商局完成工商變更登記，并領取變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，注冊號為 1100001125176。綜上所述，律師認為，發(fā)行人該次減資所履行的程序符合《公司法》等法律、法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定。

三、第二種方案：溢價增資

通過增加公司注冊資本補齊與凈資產(chǎn)之間的差額是在實務操作中最經(jīng)常使用的方式，也就是溢價增資，根據(jù)增資的主體不同，又可以劃分為如下幾種方式：

1、以貨幣或其他出資方式對公司進行增資。

（1）原股東通過貨幣出資溢價增資，部分出資轉(zhuǎn)為公司資本公積金，公司整體變更時，以公司資本公積金轉(zhuǎn)增公司注冊資本，以此種方式避免公司凈資產(chǎn)不足注冊資本的情況。

（2）引進戰(zhàn)略投資者、財務投資者對公司進行溢價增資。

（3）設立員工持股平臺對公司進行溢價增資。

2、原股東對公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

所謂債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)是指公司債權(quán)人將其對公司享有的合法債權(quán)轉(zhuǎn)為出資（認購股份），公司會計處理表現(xiàn)為其他應付款轉(zhuǎn)為公司資本公積金，增加被投資公司注冊資本的行為，但是債轉(zhuǎn)股不適用于公司設立。

在實務操作中債轉(zhuǎn)股要嚴格的按照法律規(guī)定的流程。下面將詳細介紹債轉(zhuǎn)股所要履行的的程序：

（1）用于出資的債權(quán)應當符合以下條件：

a）債權(quán)合法有效；

b）債權(quán)權(quán)屬清晰、權(quán)能完整；

c）債權(quán)依法可以評估和轉(zhuǎn)讓；

d）債權(quán)是被投資公司經(jīng)營中產(chǎn)生的貨幣給付、實物給付的合同之債；

e）被投資公司為有限責任公司的，債權(quán)出資應當經(jīng)全體股東一致通過；被投資公司為股份有限公司的，債權(quán)出資應當經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過。

（2）簽訂《債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議》

a）《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》(法釋〔2003〕1號)第十四條：債權(quán)人與債務人自愿達成債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議，且不違反法律和行政法規(guī)強制性規(guī)定的，人民法院在審理相關(guān)的民事糾紛案件中，應當確認債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議有效。

b）《債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議》應當載明下列事項：債權(quán)人和被投資公司的名稱、住所；債的形成依據(jù)、時間；債權(quán)總金額及各債權(quán)人所享有的份額；擬轉(zhuǎn)為出資的債權(quán)數(shù)額、評估作價方式；協(xié)議生效時間；爭議解決及違約責任。通過《股東會決議》修改《公司章程》等法律文件。

(3)專項審計與資產(chǎn)評估

用作出資的債權(quán)應當經(jīng)會計師事務所專項審計。以考查作為投資的債權(quán)是否真實合法、是否沒有其他權(quán)利負擔以及是否可以作為公司出資進行轉(zhuǎn)讓。

在公司所有股東能達成該筆債權(quán)折股比例協(xié)議的情況下，公司可以不進行全面資產(chǎn)評估，只需對債權(quán)進行專項評估，否則公司將對公司現(xiàn)有資產(chǎn)價值進行評估，以確認新增的持股比例賬面價值與其公允價值之間的差異。注意：必須請專業(yè)的證券評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估事務所，否則還需要請證券資質(zhì)的評估機構(gòu)進行復核！

(4)驗資

(5)工商局變更登記

四、第三種方式：調(diào)整改制基準日

無論是增資還是減資，因其程序的復雜性都可能會導致公司改制基準日的延后，所以公司可以主動調(diào)整股改基準日（審計基準日），以時間換空間，即公司未來幾個月預期能持續(xù)盈利的前提下，推遲股改基準日，待公司凈資產(chǎn)審計值（預估）大于或等于注冊資本后進行股改。

五、未分配利潤為負時的處理方式

需要明確的是，此情形是指公司注冊資本已經(jīng)全部實繳，但由于未分配利潤為負，最終導致公司凈資產(chǎn)小于注冊資本的情形。公司注冊資本未實繳或未全部實繳，且未分配利潤為負的情形下文將單獨予以討論。

此種情形下的處理方式，主要有兩種：

1.無償向公司贈與資產(chǎn)

既可以是公司股東無償向公司贈與資產(chǎn)，也可以是股東以外的主體無償向公司贈與資產(chǎn)。若是股東贈與，將計入公司資本公積；若是股東以外主體贈與，將計入公司營業(yè)外收入從而增加公司利潤。兩種贈與均可以實現(xiàn)公司凈資產(chǎn)的增加。

該種處理方式操作較為簡便，時間上也較短，但贈與時需綜合考慮贈與的具體數(shù)額，以確保贈與完成后公司凈資產(chǎn)大于或等于注冊資本。

2.改善公司經(jīng)營狀況，扭虧為盈

通過改善公司經(jīng)營狀況，扭虧為盈，也可以增加公司凈資產(chǎn)，從而最終實現(xiàn)公司凈資產(chǎn)大于或等于注冊資本，為公司未來順利股改奠定基礎。

該種方式難度較高，且時間較長。

六、股改完成后，股改基準日經(jīng)審計凈資產(chǎn)值出錯怎么辦？（附案例分析）

實務中，股改基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值一旦確定很少出現(xiàn)差錯調(diào)整，但凡事就是有個例外。2016年3月14日掛牌的大眾生態(tài)（836043）就因收入確認方面出現(xiàn)差錯而在股份公司成立后調(diào)減凈資產(chǎn)值。

大眾生態(tài)全稱為成都大眾生態(tài)園林股份有限公司，專業(yè)從事園林綠化工程施工、園林景觀設計、苗木種植與銷售及園林綠化養(yǎng)護的綜合性園林綠化企業(yè)。

大眾生態(tài)以2014年9月30日為股改基準日，立信會計師事務所(特殊普通合伙)對公司股改基準日的凈資產(chǎn)進行了審計并出具了《審計報告》,確認大眾有限基準日的賬面凈資產(chǎn)為41,089,349.29元。2015 年 3 月 16 日，大眾有限全體股東簽署《發(fā)起人協(xié)議書》，同意將大眾園林整體變更為股份有限公司，并以大眾園林截至 2014 年 9 月 30 日經(jīng)審計賬面凈資產(chǎn)值按1:0.4867 的比例折為2,000 萬股，每股面值1元，全部為發(fā)起人股份，其余21,089,349.29元計入公司的資本公積。3月16日召開創(chuàng)立大會。3月25日拿到股份公司營業(yè)執(zhí)照。

公司期后收到了蓬溪縣財政投資評審中心于 2015 年 8 月 17 日出具的“蓬財評[2015]177號”《關(guān)于城河二期景觀綠化 A 段投融資建設項目工程預算評審結(jié)果的通知》,確認蓬溪項目工程總投資為8220.726萬元,較2014年9月30日預估的該項目收入8800萬元低。因此公司結(jié)合建設工程審計工作開展實際情況,對該工程預計收入進行了重新估計,預估該項目最終審定價在蓬溪縣財政投資評審中心審定結(jié)果價基礎上審減5%,即該項目預計總收入為7800萬元。由于公司2014年 9月30日預估的該項目收入8800萬元不合理,且對公司凈資產(chǎn)的影響較大,該事項被認定為重大會計差錯,公司對該事項進行了追溯調(diào)整,涉2013年、2014年1-9月期間的財務報表。立信會計師事務所(特殊普通合伙)對調(diào)整后的報表重新進行了審計,并出具信會師報字[2015]第810162號《審計報告》,確認截止2014年9月30日,大眾有限經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為32257076.72元,較“信會師報字[2014]第810073號”《審計報告》調(diào)減凈資產(chǎn)8832272.57元?！?/p>

2015 年 9 月 26 日，公司召開 2015 年第六次臨時股東大會，審議通過《關(guān)于調(diào)整公司整體變更折股比例等事項的議案》，確認由于上述調(diào)整，大眾園林整體變更設立股份有限公司的折股比例調(diào)整為1:0.6200；同時包括《發(fā)起人協(xié)議》在內(nèi)的相關(guān)法律文件的相應內(nèi)容應隨本次調(diào)整事項相應調(diào)整。即：股份公司注冊資本（股本）保持不變，資本公積調(diào)減883萬余元。

大眾生態(tài)申報新三板掛牌材料后，股轉(zhuǎn)公司針對此問題出具了反饋意見如下：“（1）請公司補充披露調(diào)整原因、前次審計預估收入的合理性、調(diào)整前后影響的財務報表科目及金額，并說明該事項是否構(gòu)成會計差錯更正，如是，請公司補充披露會計差錯更正情況。（2）請主辦券商及會計師補充核查公司對上述事項的披露是否完整。（3）請主辦券商及律師針對該事項是否構(gòu)成掛牌障礙發(fā)表專業(yè)意見。”

公司分立的注冊資金怎樣分離

要承擔公司所有的法律責任，因為你是法定代表人，是這家企業(yè)的代表（自然人），我們說公司是一個企業(yè)，是一個比較抽象的概念，它的經(jīng)營靠公司的組建方，即投資者，公司有可能會給投資者帶來收益，但也會帶來風險，因為在公司章程里有明文條款規(guī)定，公司的股東將按自己的出資比例來承擔債權(quán)債務以及享受收益與承擔風險。雖然你只是小股東，但你是公司股東會一名成員，你也有權(quán)利行使你的決定，參與公司經(jīng)營。一旦你作為公司的法定代表人，一般企業(yè)在正常情況下是沒有什么問題，因為所有工商涉稅及其它事項都要法定代表人來簽名，以確定所提交材料屬實，一旦有虛假資料，所有這些情況產(chǎn)生的不良后果都要法定代表人來承擔，意思就是公司出了問題都找法定代表人。有很多是法定代表人不知情的情況下，公司股東或其它人員代替法人簽名。實際上你沒有作任何委托，應該是公司的一切事務都要有法定代表人親自簽名才對。這個你一定要做到，不然后果不堪設想．

人的努力是要把知道的東西變?yōu)樽约旱闹R，并落實到實處，把公司折分注冊資本的變化相關(guān)內(nèi)容運用到生活和工作之中，這樣才是對自己有幫助的，真正的努力才是有效果的?？吹竭@篇文章，對公司折分注冊資本的變化感覺還可以的話，就可以馬上開始，有些有利的條件是你等不來的，只有在做的過程中慢慢去把握、去摸索、去創(chuàng)造的。

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